CPA会计存货部分总结
CPA会计存货部分总结
AAA建材王哥存货&2026/2/28
graph TD
subgraph T[存货基础]
A[存货]-->|持有目的|A1[出售:<br>现在卖，将来卖]
A[存货]-->|注意事项|A2[1.为建造固定资产而储备的物资，不能作为存货<br>2.企业接受代制品和代修品，完工后可以作为存货<br>3.房企购买用于建造商品房的土地使用权属于存货<br>4.在途物资、发出商品、委托加工物资属于存货<br>5.受托代销商品：因为受托方没有取得没有取得商品所有权，所以不能作为受托方的存货]
end
subgraph T1[存货成本计量]
B[存货成本]-->B1[购买而取得]-->B11[价、税、费（入库前）]-->B12[价：不包含可以抵扣的增值税进项]
B11[价、税、费（入库前）]-->B13[费：包含合理损耗，不增不减]
B11[价、税、费（入库前）]-->B14[收回的物资短缺、相应的赔款：冲减采购成本]
B11[价、税、费（入库前）]-->B15[意外灾害，尚待查明原因的损耗：<br>属于自然灾害，计入营业外支出<br>应由相关人员赔偿，其他应收<br>管理原因损失，管理费用]
B12[价：不包含可以抵扣的增值税进项]
B13[费：包含合理损耗，不增不减]
B14[收回的物资短缺、相应的赔款：冲减采购成本]
B15[意外灾害，尚待查明原因的损耗：<br>属于自然灾害，计入营业外支出<br>应由相关人员赔偿，其他应收<br>管理原因损失，管理费用]
B11-->B112[为特定客户设计的可直接确定的设计费用计入存货成本，一般产品计入当期损益]
B-->B2[加工取得]
B2-->B21[直接人工]
B2-->B22[制造费用：<br>季节性和修理期间停工损失<br>机物料损耗<br>与存货生产相关的固定资产的日常修理费<br>为生产产品符合资本化条件的借款费用<br>生产用的无形资产摊销]
B-->B3[投资者投入存货的成本]
B3-->B31[不公允的情况下，投入的存货应该以公允价值入账<br>
借：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（份额）/股本（面值）
资本公积-资本溢价/股本溢价
]
end
subgraph T2[发出存货计量]
C[发出存货的方法]-->C1[先进先出法]-->C11[如果在物价持续上涨时<br>会高估当期利润和库存存货价值【？】]
C-->C2[移动加权平均法]-->C21[购进一次就算一次]
C-->C3[月末一次加权平均法]-->C22[只在月末计算一次]
end
T[存货基础]-->T1[存货成本计量]-->T2[发出存货计量]
存货成本结转
卖产品：
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：原材料
卖原材料：
借：其他业务成本
存货跌价准备
贷：原材料
包装物：
- 生产领用：
借：制造费用
贷：周转材料-包装物
- 出借包装物和不随商品出售的包装物
借：销售费用
贷：周转材料-包装物
- 随商品出售的包装物
借：其他业务成本
贷：周转材料-包装物
期末存货计量
- 可变现净值：
graph TD
A[卖什么]-->A1[产品]-->A11[产品可变现净值 = 产品的售价 - 销售产品产生的税费]
A1-->A12[原材料的可变现净值 = 产品的售价-销售产品产生的税费 - 到完工还需发生的成本]
A-->A2[原材料]-->A21[原材料的可变现净值 = 原材料的售价 - 销售原材料产生的税费]
- 销售价格的确定
graph TD
A[看有无合同]-->|有|A1[销售价格按照合同价]
A-->|无|A2[销售价格按照市场价]
B[部分有合同]-->B1[有合同的部分销售价格按照合同价]
B-->B2[无合同的按照市场价格]
提示
- 如果持有存货数量>合同约定的数量，那么就按照合同约定的数量以及合同约定的价格来计算可变现净值
- 如果持有存货数量<合同约定的数量，那么就按照实际的数量以及合同约定的价格来计算可变现净值
资产负债表日后事项：
提示
假设：资产负债表日为2026年12.31日，批准报出日为2027年3.31
- 如果事项A在资产负债表日导致存货可变现净值下降/上升，在批报日之前还是因为事项A导致可变现净值下降/上升，那么现在应该考虑调整可变现净值
- 如果因为事项A导致存货在资产负债表日导致存货可变现净值下降/上升，在批报日之前因为事项B导致可变现净值下降/上升，那么不应调整可变现净值
- 因为市场正常波动，不应调整可变现净值
存货跌价准备的计提
提示
成本和可变现净值比较，如果出现减值，差额为应有余额
会计分录：
- 计提存货跌价准备
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备 - 存货跌价准备转回
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至0为限
计提存货跌价准备的情形
提示
- 价格持续下跌，并且在可预见的未来没有回升的希望
- 产品的成本大于销售价格
- 原材料不适合新产品的需要，并且原材料账面价值又高于市场价格
- 过时或消费偏好，导致价格下跌
注意事项
提示
graph TD A[产品是否贬值]-->|是|A1[对产品计提存货跌价准备]-->A11[对原材料进行计提存货跌价准备] A-->|否|A2[对原材料不能计提存货跌价准备]
存货跌价准备的结转
借：主营业务成本/其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品/原材料
存货的盘点与清查
- 收发错误和管理不善：
| 收发计量差错 | 管理不善 | |
|---|---|---|
| 批准前 | 借：待处理财产损溢 贷: 原材料/库存商品 |
借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） |
| 批准后 | 借：原材料[残值收入] 其他应收款[赔偿] 管理费用[净损失] 贷：待处理财产损益 |
|
- 自然灾害等非人为因素：
| 自然灾害等非人为因素 | ||
|---|---|---|
| 批准前 | 借：待处理财产损溢 贷: 原材料/库存商品 |
|
| 批准后 | 借：原材料[残值收入]/银行存款[变现] 其他应收款[赔偿] 营业外支出[净损失] 贷：待处理财产损益 |
|
- 盘盈
提示
- 自然溢余，调整数量和单位成本
- 重大会计差错更正
- 其他原因，日常收发计量且不重大，按重置成本冲减当期管理费用
账面余额，账面价值，账面净值，摊余价值
提示
- 账面余额 = 取得的成本【价、税、费】
- 账面价值 = 账面余额 - 备抵科目【减值准备、累计折旧、累计摊销】
- 账面净值[折余价值] = 账面余额 - 累计折旧【固定资产】
- 摊余价值 = 账面余额 - 累计摊销【无形资产】
